Mokesčių teisė retai būna paprasta. Kiekviena reali situacija susikerta su keliomis taisyklėmis vienu metu, gali būti vertinama skirtingai ir dažnai vyksta laiko juostoje, kurioje VMI praktika, Lietuvos vyriausiojo administracinio teismo jurisprudencija ir ES teisės aktai keičiasi. Verslo struktūros, kuri buvo efektyvi prieš dvejus metus, šiandien gali atsidurti GAAR, ATAD ar Pillar Two reguliavimo lauke. Sandoris, kuris atrodo paprastas korporatyviniu požiūriu, mokestiniu požiūriu gali turėti kelias visiškai skirtingas pasekmes priklausomai nuo struktūros, dokumentavimo ir laikotarpio.
Darbo branduolys – paversti šį sudėtingumą aiškiu sprendimu, kurį klientas supranta ir gali ramiai įgyvendinti. Dirbame ir nuolatinėje konsultavimo aplinkoje (kasdienė veikla, sutartiniai santykiai, einamieji deklaravimo klausimai), ir strateginiuose projektuose (M&A, restruktūrizavimas, jurisdikcijų pasirinkimas, motyvacinės programos), ir krizinėse situacijose (mokestinis tyrimas, FNTT patikrinimas, ginčas su VMI, baudžiamojo proceso rizika). Konsultuojame pagal Mokesčių administravimo įstatymą (MAĮ), Pelno mokesčio (PMĮ), Gyventojų pajamų mokesčio (GPMĮ), Pridėtinės vertės mokesčio (PVMĮ), Akcizų, Nekilnojamojo turto mokesčio ir kitus mokesčių įstatymus, tiesiogiai taikomus ES reglamentus, ATAD direktyvas, Direktyvą (ES) 2022/2523 (Pillar Two), DAC direktyvas dėl administracinio bendradarbiavimo mokesčių srityje bei dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis (DAIS).
Teisinės paslaugos mokesčių teisės srityje
Mokestinis planavimas ir verslo struktūrų peržiūra
Konsultuojame dėl verslo grupės mokestinės struktūros – jurisdikcijų pasirinkimo, holdingo, finansavimo ir veiklos centrų išdėstymo, dividendų ir kapitalo grąžos srautų, intelektinės nuosavybės bei know-how lokalizacijos. Atliekame esamos struktūros peržiūrą, vertiname GAAR (bendrąją kovos su mokesčių vengimu nuostatą), kontroliuojamųjų užsienio vienetų (CFC) taisykles, palūkanų atskaitymo ribojimą, dividendų lengvatos taikymo sąlygas, nuolatinės buveinės susidarymo riziką. Vertiname galimybes pasinaudoti investicinio projekto, MTEP, smulkių vienetų bei kitomis pelno mokesčio lengvatomis. Nuo 2025 m. standartinis pelno mokesčio tarifas Lietuvoje yra 16 procentų, lengvatinis – 6 procentai mažoms įmonėms; tarifo pakėlimas reikšmingai paveikė ankstesnių struktūrų efektyvumą ir reikalauja peržiūros.
Sandorių mokestinė analizė
Lydime klientus M&A, kapitalo rinkos, restruktūrizavimo bei finansavimo sandoriuose nuo struktūros parinkimo iki uždarymo. Atliekame teisinį auditą mokestiniu požiūriu (tax due diligence) – vertiname istorinę mokesčių riziką, pirkėjo garantijas ir nuostolių atlyginimą (tax indemnity), kainos koregavimo mechanizmus, sandorio struktūros (share deal ar asset deal) mokestines pasekmes. Konsultuojame dėl įmonių reorganizavimo (susijungimo, padalijimo, atskyrimo) mokestinio neutralumo, akcijų perleidimo lengvatos taikymo, atidedamųjų mokėjimų (earn-out) apmokestinimo, vadovų ir darbuotojų motyvacinių programų (ESOP, RSU, fantominių akcijų) mokestinės struktūros pagal GPMĮ 17 straipsnio lengvatą.
Mokestiniai ginčai
Atstovaujame klientus visose mokestinio ginčo stadijose – nuo mokestinio patikrinimo ir pakartotinio patikrinimo, dokumentinių tyrimų, operatyvių patikrinimų iki ginčo Mokestinių ginčų komisijoje prie Lietuvos Respublikos Vyriausybės ir bylos nagrinėjimo Lietuvos vyriausiajame administraciniame teisme. Rengiame pastabas dėl patikrinimo akto, skundus dėl mokesčių administratoriaus sprendimų, ginčijame priskaičiuotus mokesčius, baudas, delspinigius bei taikomus apribojimus. Žinome, kuriose situacijose verta derėtis administraciniame procese, o kada formalus ginčas yra vienintelis kelias ginti klientą. Konsultuojame dėl įsiteisėjusio sprendimo persvarstymo, mokestinės nepriemokos sumokėjimo atidėjimo bei jos pripažinimo beviltiška. Krizinėse bylose, kuriose mokestinis ginčas peraugo į FNTT atliekamą tyrimą ar baudžiamąją bylą, koordinuojame gynybą su baudžiamosios teisės komanda.
Tarptautinis mokesčių planavimas
Konsultuojame tarptautines įmonių grupes dėl Lietuvos pasinaudojimo kaip holdingo, finansavimo, intelektinės nuosavybės ar prekybos jurisdikcijos. Vertiname dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių taikymą, dividendų, palūkanų bei honorarų išmokėjimo užsienio subjektams apmokestinimą prie šaltinio, nuolatinės buveinės susidarymo riziką užsienio bendrovėms Lietuvoje ir Lietuvos bendrovėms užsienyje. Tarpvalstybinių mokestinių ginčų atvejais inicijuojame abipusio susitarimo procedūrą (MAP) pagal sutartis ir Direktyvą (ES) 2017/1852, kuria perkeltas privalomas mokestinio ginčo arbitražas tarp ES valstybių narių.
Pillar Two ir kova su mokesčių vengimu
Konsultuojame tarptautines įmonių grupes, kurių konsoliduotos pajamos viršija 750 mln. eurų, dėl Direktyvos (ES) 2022/2523 perkėlimo Lietuvoje – papildinio mokesčio, pajamų įtraukimo taisyklės (PĮT) ir nepakankamai apmokestinamų mokėjimų taisyklės (TNAM) taikymo. Vertiname efektyvaus mokesčio tarifo skaičiavimą pagal jurisdikcijas, GloBE pajamų bei skaičiavimo bazės elementus, pereinamųjų laikotarpių saugaus uosto (transitional safe harbour) taikymo galimybes. Konsultuojame dėl ATAD direktyvų perkėlimo elementų PMĮ – palūkanų ribojimo taisyklės (30 procentų EBITDA arba 3 mln. eurų), CFC taisyklių, GAAR, išėjimo apmokestinimo, hibridinių neatitikimų neutralizavimo taisyklių.
Sandorių kainodara (Transfer pricing)
Rengiame sandorių kainodaros dokumentaciją – pagrindinį (Master file) ir nacionalinį (Local file) dokumentus – pagal PMĮ 40 straipsnio reikalavimus ir EBPO sandorių kainodaros gaires. Konsultuojame dėl ištiestos rankos principo taikymo grupės vidaus paskoloms, paslaugoms, prekiniams ženklams, intelektinei nuosavybei, finansiniams garantams. Atliekame palyginamumo analizes, vertiname metodų pasirinkimo pagrindimą, pelningumo rodiklių diapazonų nustatymą. Padedame inicijuoti išankstinius kainodaros susitarimus (APA) – vienašalius, dvišalius ar daugiašalius – su mokesčių administratoriumi. Atstovaujame ginčuose dėl sandorių kainodaros korekcijų bei abipusio susitarimo procedūrose siekiant pašalinti dvigubą apmokestinimą.
PVM klausimai ir tarptautiniai tiekimai
Konsultuojame dėl PVM tarifo taikymo, atvirkštinio apmokestinimo, paslaugų teikimo vietos taisyklių (B2B, B2C, nuotolinės paslaugos), prekių tiekimo grandinių struktūravimo, ES vidinio prekybos atskleidimo. E. komercijos klientams konsultuojame dėl One-Stop Shop (OSS) ir Import One-Stop Shop (IOSS) schemų taikymo. Atstovaujame ginčuose dėl PVM atskaitos ribojimo, fiktyvių ar abejotinų sandorių kvalifikavimo, "karuselės" tipo sukčiavimo grandinių vertinimo, kuriose VMI taiko paskutinio nuosekliojo sąžiningo dalyvio doktriną. Konsultuojame dėl PVM grąžinimo procedūros, įskaitant užsienio apmokestinamųjų asmenų PVM grąžinimą pagal Direktyvą 2008/9/EB ir Trinkamosios direktyvos nuostatas.
Muitai ir tarptautinė prekyba
Konsultuojame importuotojus, eksportuotojus, vežėjus, muitinės tarpininkus dėl prekių klasifikavimo pagal Kombinuotąją nomenklatūrą, muitinės vertės nustatymo, prekių kilmės taisyklių taikymo, lengvatinio režimo (preferencijų) tarifų pagal ES laisvosios prekybos sutartis. Atstovaujame ginčuose dėl muitinės sprendimų, papildomai apskaičiuotų muitų ir mokesčių, prekių sulaikymo ar konfiskavimo. Konsultuojame dėl Įgaliotojo ekonominės veiklos vykdytojo (AEO) statuso, supaprastintų muitinės procedūrų bei eksporto kontrolės atitikties dvejopo naudojimo prekių, karinės įrangos ir sankcijų režimų kontekste.
Asmens mokesčiai ir turto planavimas
Konsultuojame fizinius asmenis dėl GPM apskaičiavimo, deklaravimo ir mokestinio planavimo – pajamų natūra apmokestinimo, akcijų ir investicinių vienetų perleidimo apmokestinimo, gyventojų motyvacinių programų (ESOP, RSU) lengvatų. Padedame įgyvendinti nuo 2025 m. sausio 1 d. veikiančią investicinės sąskaitos režimą, leidžiantį atidėti GPM iki lėšų išėmimo. Konsultuojame mobilius asmenis (ekspatriantus, sportininkus, atlikėjus, verslo savininkus) dėl mokesčių rezidencijos pakeitimo, šalies palikimo pasekmių, tarpvalstybinių pajamų apmokestinimo. Turto planavime padedame struktūruoti šeimos verslo perdavimą sekančiai kartai, paveldėjimo bei dovanojimo apmokestinimo klausimus, šeimos turto valdymo struktūras (family office, trust ekvivalentai), tarptautinio paveldėjimo aspektus pagal Reglamentą (ES) 650/2012.
Mokestinė atitiktis ir prievenciniai įrankiai
Padedame įgyvendinti DAC direktyvų reikalavimus – DAC6 (privalomas pranešimas apie tarptautinius mokestinio planavimo darinius), DAC7 (skaitmeninių platformų operatorių pranešimo prievoles), DAC8 (kriptoturto duomenų mainus). Konsultuojame dėl išankstinio įpareigojančio sprendimo (preliminarus VMI sprendimas) inicijavimo individualiose mokesčių klausimuose, kurio rezultatas suteikia teisinio aiškumo prieš struktūruojant sandorį. Vertiname mokesčių rizikos valdymo sistemos (TCF – Tax Control Framework) struktūravimą bendrovėje.
Kam padedame
Tarptautinėms grupėms – nuo verslo struktūros peržiūros ir Pillar Two įgyvendinimo iki tarptautinių sandorių mokestinio struktūravimo ir tarpvalstybinių ginčų. Vietos verslui – nuo augančių bendrovių, struktūruojančių pirmąjį investicinį etapą ar ESOP programą, iki įsitvirtinusių grupių, susiduriančių su sudėtingais VMI patikrinimais. Privatiems klientams – verslo savininkams, valdybų nariams, sportininkams, atlikėjams, mobiliems specialistams, šeimoms su tarptautine veiklos struktūra – turto planavimo, mokesčių rezidencijos, paveldėjimo ir motyvacinių programų klausimais. Mokesčių konsultantams ir auditoriams – kaip techninis partneris ginčuose ir sudėtinguose strateginiuose klausimuose.
Tarptautinė dimensija
Šiuolaikinė mokesčių praktika beveik visada yra tarpvalstybinė. Konsultuojame dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarčių taikymo, automatinio informacijos mainų pagal Bendrąjį duomenų teikimo standartą (CRS) ir FATCA, šalių tikrųjų naudos gavėjų atskleidimo reikalavimų, automatinio kriptoturto informacijos mainų (DAC8, CARF). Atstovaujame klientus tarptautinėse mokestinio bendradarbiavimo procedūrose, įskaitant tarpusavio susitarimo procedūras (MAP) ir privalomą arbitražą pagal Direktyvą (ES) 2017/1852.
Dažniausi klausimai
Per kiek laiko galima apskųsti VMI sprendimą? Skundas centriniam mokesčių administratoriui paduodamas per 20 dienų nuo sprendimo įteikimo (MAĮ 152 str.). Centrinio mokesčių administratoriaus sprendimas skundžiamas Mokestinių ginčų komisijai prie Lietuvos Respublikos Vyriausybės per 20 dienų, jos sprendimas – Lietuvos vyriausiajam administraciniam teismui per 20 dienų. Praleidus terminus, mokesčių administratoriaus sprendimas tampa privalomas, todėl reaguoti būtina nedelsiant.
Kokia mokestinio patikrinimo trukmė ir kaip jam pasiruošti? Mokestinis patikrinimas paprastai trunka iki 90 dienų, jis gali būti pratęstas dėl objektyvių priežasčių. Pakartotinis patikrinimas atliekamas tik išskirtinėmis aplinkybėmis (paaiškėjus naujoms aplinkybėms, dėl mokesčių mokėtojo veiksmų ir kt.). Tinkamas pasiruošimas – sukauptos dokumentacijos peržiūra, vidaus pozicijos parengimas dėl ginčytinų klausimų, advokato dalyvavimas nuo pirmojo VMI kontakto. Ankstyvas advokato įsitraukimas dažnai leidžia pakreipti patikrinimą į faktinio aiškinimo, o ne į teisinio kvalifikavimo ginčą.
Ar Lietuvos vieneto iš užsienio gauti dividendai apmokestinami? Iš ES, Europos ekonominės erdvės bei DAIS valstybių gauti dividendai paprastai neapmokestinami pelno mokesčiu, jei tenkinami PMĮ 35 straipsnio reikalavimai dėl akcijų valdymo dalies, laikotarpio bei užsienio bendrovės apmokestinimo statuso. Iš tikslinių teritorijų gauti dividendai apmokestinami visu tarifu, neatsižvelgiant į akcijų valdymo trukmę. Dividendų lengvatos taikymas reikalauja kruopščios dokumentacijos – akcijų valdymo įrodymų, užsienio bendrovės mokesčių statuso patvirtinimo.
Kas yra Pillar Two ir ar jis paliečia mano grupę? Pillar Two užtikrina 15 procentų minimalų efektyvų pelno mokesčio tarifą didelėms tarptautinėms grupėms, kurių konsoliduotos metinės pajamos viršija 750 mln. eurų bent dvejus iš keturių paskutinių mokestinių laikotarpių. Jei jūsų grupė atitinka šį slenkstį, Pillar Two reikalavimai taikomi – nepriklausomai nuo to, ar grupės būstinė yra Lietuvoje, ar užsienyje. Atitikties įgyvendinimas reikalauja efektyvaus mokesčio tarifo skaičiavimo kiekvienoje veiklos jurisdikcijoje, papildomų ataskaitų ir, prireikus, papildinio mokesčio sumokėjimo.
Kada būtina rengti sandorių kainodaros dokumentaciją? Pagal PMĮ 40 straipsnį, sandorių kainodaros dokumentacija privaloma asocijuotų asmenų sandoriams, kurių vertė per mokestinį laikotarpį viršija įstatyme nustatytus slenksčius. Pagrindinis dokumentas (Master file) ir nacionalinis dokumentas (Local file) turi būti parengti iki metinės pelno mokesčio deklaracijos pateikimo termino. Dokumentacijos nebuvimas ar netinkama kokybė lemia padidintą mokesčių administratoriaus diskreciją taikant kainos korekciją ir sankcijas.
Ar galiu pasinaudoti investicine sąskaita ir kokia jos nauda? Nuo 2025 m. sausio 1 d. įsigaliojęs investicinės sąskaitos režimas leidžia Lietuvos nuolatiniam gyventojui investuoti į biržoje listinguojamus vertybinius popierius ir kitas tinkamas finansines priemones, atidedant GPM mokėjimą iki lėšų išėmimo iš sąskaitos. Nauda – mokestinio efekto atidėjimas ir reinvestavimo galimybė be tarpinio apmokestinimo. Tačiau režimas turi konkrečius techninius reikalavimus – tinkamų investicijų sąrašą, deklaravimo prievoles VMI, lėšų panaudojimo apribojimus.